Материалы семинара от 1 июня 2018 года. Возвратная финансовая помощь.

Возвратная финансовая помощь (далее - ВФП) — один из самых распространенных способов пополнения оборотных средств предприятий и предпринимателей. Для того чтобы разобраться с этим вопросом, первым делом обратимся к основному документу, регулирующему гражданские отношения, — к ГК. Но первый сюрприз заключается в том, что в нем вы не найдете определения термина «возвратная финансовая помощь».
Его можно обнаружить в Законе «О налоговой системе», согласно которому «возвратная финансовая помощь – сумма денежных средств, поступившая плательщику налога в пользование по договорам, не предусматривающим начисление процентов или предоставления других видов компенсаций в виде платы за пользование такими средствами, и является обязательной к возврату» (пп.15) п.9.1 ст.9 Закона о налоговой системе).
Отсюда вывод: ВФП по своей сути является разновидностью займа. Следовательно, с точки зрения ГК, ориентироваться необходимо на ст. 1046 — 1053 ГК.
Но только ориентироваться! Причина в том, что ГК и Закон о  налоговой системе по-разному трактуют такое понятие, как «заем». В соответствии с пп.23) п.9.1 ст.9 Закона о налоговой системе, заем – денежные средства, предоставляемые резидентами, являющимися финансовыми учреждениями, или нерезидентами, кроме нерезидентов, которые имеют оффшорный статус, заемщику на определенный срок с обязательством их возврата и уплатой процентов за пользование займом.
То есть, главное – в  договоре о предоставлении ВФП необходимо обязательно указать на отсутствие процентов по ее предоставлению и пользование и обязательность возврата полученных средств. И в дальнейшем, не важно как будет называться заключенный договор -  договор займа или договор ВФП, так как, по-сути, он соответствует предоставлению термину «возвратная финансовая помощь» согласно Закону о  налоговой системе.
Если вы прямо не укажете в договоре на отсутствие процентов за пользование ВФП, то договор будет считаться платным. В ситуации, когда размер процентов договором не определен, ст. 1048 ГК требует начислять их на уровне учетной ставки банка  (будет ли налоговая при проверке пользоваться этой нормой ГК – неизвестно, но зачем доводить до этого?). 
По умолчанию беспроцентным договор займа считается лишь в двух случаях (ч. 2 ст. 1048 ГК):
1) если он заключен между физлицами на сумму, не превышающую 50 нмдг (1700 росс.руб.), и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;
2) если заемщику переданы вещи, определенные родовыми признаками.
ГКУ не ограничивает круг лиц, которые могут стать заимодателем или заемщиком. Поэтому это может быть любое юридическое или физическое лицо, обладающее правоспособностью и дееспособностью.
  
Таким образом, участниками таких отношений (как заемщиками, так и заимодателями) могут быть лица, указанные на рисунке.

По П(С)БУ 10 дебиторская задолженность бывает текущей (возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена в течение 12 месяцев с даты баланса) и долгосрочной (не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса). Так что бухгалтерский учет ВФП зависит от срока его возврата, т. е. от того, каким она является: краткосрочной или долгосрочной.
Краткосрочную дебиторскую задолженность (не более 12 месяцев с момента предоставления) заимодателю следует учитывать на субсчете 377 «Расчеты с прочими дебиторами»; у заемщика – по счету 685 «Расчеты с прочими кредиторами». В соответствии с Инструкцией о применении плана счетов на этих счетах учитываются расчеты с разными организациями по операциям некоммерческого характера.
Если срок возврата ВФП превышает 12 месяцев, то предприятие-заемщик ведет учет по счету 55 «Прочие долгосрочные обязательства». На этом счете отражается отсроченная согласно  законодательству задолженность по налогам, сборам (обязательным  платежам), финансовая помощь на возвратной основе и т.п. При этом долгосрочный заем (или его часть), по которому до его возврата остается меньше 12 месяцев, как правило, перебрасывают из долгосрочных в текущие обязательства. Для этого используют субсчет 611 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в национальной валюте».
Предприятие-займодатель ведет учет по счету 183 «Прочая дебиторская задолженность», на котором в частности ведутся расчеты с работниками по выданным долгосрочным займам и т.п., прочие виды расчетов.
Налоговые последствия при выдаче и возврате ВФП у сторон договора отсутствуют, за исключением случая, если заемщиком является плательщик налога на прибыль. В соответствии с пп.71.1.7 ст.71 Закона о  налоговой системе возвратная финансовая помощь, не возвращенная в течение 12 месяцев с момента ее получения, включается в состав валового дохода плательщика налога на прибыль.  Положения Закона о налоговой системе не предусматривают уменьшение объекта налогообложения при возврате ВФП после 12 месяцев.

Вопрос-Ответ.
1. Предприятие предоставило возвратную финансовую помощь физическому лицу, которая не была возвращена. Под какое налогообложение и в каком размере она теперь попадает?
Единый взнос. Займы, финансовая помощь на возвратной основе, кредиты не входят в базу обложения единым взносом, которая в соответствии с абзацем а) п.1 ст.8 Временного порядка учета единого взноса включает в себя:
зарплату, поощрительные и компенсационные выплаты в рамках трудовых отношений;
вознаграждения по гражданско-правовым договорам  за выполнение работ, оказание услуг, в т.ч. выполнение работ по договорам подряда, поручения, комиссии;
пособия по  временной нетрудоспособности и беременности и родам.

Подоходный налог. В перечне доходов, включаемых согласно п.121.2 ст.121 Закона О налоговой системе в  общий месячный налогооблагаемый доход плательщика подоходного налога, сумма своевременно не возвращенной финансовой помощи отсутствует. В случае отказа от ее возврата лицом, предоставившим такую помощь, она может классифицироваться как материальная помощь, которая относится к другим доходам, включаемым согласно п.121.2.11 ст.121 Закона о налоговой системе  в общий месячный налогооблагаемый доход плательщика подоходного налога. Такой доход подлежит обложению налогом по  ставке 13 процентов (п.122.2 ст.122 Закона о налоговой системе).

2. Как оформить договор о  предоставлении ВФП, если одной из сторон данного договора является директор?

Директор не может подписывать договор о ВФП одновременно от имени предприятия  и от своего имени. В соответствии с п.1 ст. 626 ГК  договором является договоренность двух или более сторон. Поэтому, договор, подписанный одним и тем же лицом с двух сторон, может быть признан незаключенным. Для того, чтобы избежать возможных негативных последствий, предлагается следующий вариант. Предприятие в лице директора оформляет доверенность, которой уполномочивает какого-либо сотрудника (замдиректора, главного бухгалтера и т. д.) заключить договор ВФП. На основании доверенности данный сотрудник и будет подписывать договор от имени предприятия.

3. Нужно ли возврат ВФП проводить с использованием РРО или РК?

Возврат финансовой помощи не относятся к сфере компетенции законодательства, регулирующего  применение РРО, КУРО и РК.

4. Какой срок возврата ВФП согласно законодательству?
Этот срок законодательством не ограничен. Тем не менее оговорить его в договоре необходимо. Хотя бы для того, чтобы контролеры не признали ВФП безвозвратной со всеми вытекающими последствиями.
Заметьте! Указывать конкретную дату возврата ВФП не обязательно. Достаточно просто написать, что срок возврата ВФП определяется моментом предъявления требования заимодателя. Тогда заемщик должен будет вернуть ВФП в течение 30 дней со дня предъявления соответствующего требования заимодателем (абз. 2 ч. 1 ст. 1049 ГК).
Если же в договоре указан конкретный срок возврата, то в договоре необходимо указать, что Заемщик вправе вернуть ВФП досрочно. Моментом возврата будет считаться дата зачисления денег на банковский счет заимодателя или внесения наличности в кассу (ч. 2, ч. 3 ст. 1049 ГКУ).
5. Заемщик перешел с упрощенной системы налогообложения на общую (налог на прибыль).

У плательщика упрощенной системы налогообложения в Законе о налоговой системе 12-месячный срок пользования ВФП, после которого она включается в валовый доход, отсутствует.
Однако с того времени, когда он перешел на общую систему налогообложения (стал  плательщиком налога на прибыль), начинает действовать правило пп. пп.71.1.7 ст.71 Закона о  налоговой системе. При этом, срок  возврата отсчитывается с момента (даты) ее получения.
Если срок возврата пришелся на период пребывания на упрощенке и с момента получения ВФП прошло более 12 месяцев, то «новоиспеченный» плательщик налога на прибыль должен сумму такой ВФП включить в доходы первого отчетного налогового периода.

«Глав Бух ДНР» Электронно-информационное издание
http://www.gb-dnr.com, 2017