г. Макеевка, ул. Свердлова, 58,

«Капитал Холл», офисы 21-22

г. Симферополь, ул. Узловая, 10, офис 56

+7 (949) 308-95-97
+7 (949) 393-42-74
+7 (978) 876-27-22

Направления использования и распределения чистой прибыли

Что делать если учредитель – юридическое лицо?

Закон Донецкой Народной Республики № 99-IНС от 25.12.2015г. «О налоговой системе» с изменениями и дополнениями

Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 № 435-IV в редакции от 19.04.2014г.

Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 № 436-IV в редакции от 15.04.2014г.

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 "Доход", утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 29 ноября 1999 года N 290

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 12 «Финансовые инвестиции»

Основной целью деятельности любого предприятия является получение прибыли.  Чистая прибыль либо остается в распоряжении предприятия, либо выплачивается собственникам в виде дивидендов. Таким образом, прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия можно разделить на распределенную прибыль и нераспределенную.

За счет нераспределенной прибыли формируются резервный фонд и другие страховые фонды, увеличивается уставный капитал и пр.

Распределенная часть прибыли, как правило, выплачивается собственникам в виде дивидендов.

 

Рис. 1 Схема распределения чистой прибыли по основным направлениям использования

Рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете все эти хозяйственные операции в случае, когда учредителями являются юридические лица частной формы собственности.  

Формирование резервного фонда и других страховых фондов.

Формирование резервного фонда предусмотрено ч. 4 ст. 87 Хозяйственного кодекса.  В хозяйственном обществе создаются резервный (страховой) фонд в размере, установленном учредительными документами, но не менее 25 % размера уставного капитала, а также другие фонды, предусмотренные законодательством или учредительными документами общества. При этом размер ежегодных отчислений в резервный фонд также предусматривается учредительными документами, но не может быть меньше 5 % чистой прибыли общества.

Пример 1.

ООО «Альфа» является одним из участников ООО «Бета».

Общим собранием участников ООО «Бета» по итогам года принято решение о формировании резервного капитала в сумме 100000 рос.руб.

Учет у предприятия-эмитента (ООО «Бета»)

Учет у предприятия-эмитента (ООО «Бета»)

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Д-т

К-т

Сумма

Валовый доход 

Валовый расход

1

Формирование резервного фонда 

443

43

100000

-

-


Операции по формированию резервного и других страховых фондов не отражаются в налоговом учете у предприятия-эмитента.

У участников данная операция не затрагивает ни бухгалтерский ни налоговый учет.

Увеличение уставного капитала за счет реинвестиции дивидендов.

Реинвестиция дивидендов — это направление их на увеличение уставного капитала предприятия. 

На доходах предприятия, выплачивающего дивиденды, реинвестиция дивидендов никак не отражается, так как рост капитала происходит за счет взносов участников, которые доходом не признаются (п. 5 П(С)БУ 15). Не возникает у такого предприятия-эмитента и валовых доходов (п.п 71.2.9. Закона «О налоговой системе»)

Пример 2.

ООО «Альфа» является участником ООО «Бета».  Доля участника ООО «Альфа» - 40%. ООО «Альфа» является плательщиком налогов на общих основаниях.

Общим собранием участников ООО «Бета» по итогам года принято решение об увеличении уставного капитала за счет реинвестиции дивидендов без изменения долей участников в размере 100000 рос.руб.  

Учет у предприятия-эмитента (ООО «Бета»)

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Д-т

К-т

Сумма

Валовый доход 

Валовый расход

1

Отражены начисление дивидендов в пользу участников ООО «Бета» и соответствующая задолженность по их выплате

443

671

100000

-

-

2

Зарегистрировано и отражено в учете увеличение уставного капитала

46

40

100000

-

-

3

Осуществлен взаимозачет начисленных дивидендов и дополнительных взносов в уставный капитал

671

46

100000

-

-

4

Списана сумма использованной прибыли

441

443

100000

-

-

Учет у предприятия-участника (ООО «Альфа»)

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Д-т

К-т

Сумма

Валовый доход 

Валовый расход

1

Отражены начисление дивидендов в пользу участников ООО «Бета» и соответствующая задолженность по их выплате

373

731

40000

40000*

-

2

Осуществлен взаимозачет начисленных дивидендов и дополнительных взносов в уставный капитал

14

373

40000

-

-

3

Списаны доходы на финансовые результаты

731

79

40000

-

-

С предприятиями-участниками дело обстоит сложнее, чем с участниками- физлицами. Учет реинвестируемых дивидендов зависит от метода, при помощи которого учитываются финансовые инвестиции. 

В случае применения метода участия в капитале, предприятие учитывает финансовые инвестиции на субсчете 141 и на каждую дату баланса увеличивают (или уменьшают) балансовую стоимость финансовых инвестиций на сумму, которая является долей инвестора в чистой прибыли (убытке) объекта инвестирования за отчетный период. Указанную сумму включают в состав дохода (потерь) от участия в капитале. Балансовую стоимость финансовых инвестиций уменьшают на сумму признанных дивидендов.

В случае применения другого метода учета финансовых инвестиций, предприятие ведет учет фининвестиций на субсчете 142 или 143. В таком случае, в бухучете инвестора начисленные дивиденды включают в состав финансовых доходов (см. ПРИМЕР 2. Таблица Учет у предприятия-участника (ООО «Альфа»))

Налоговый учет данной операции крайне размыто описывает Закон «О налоговой системе». Если предположить, что законодатель по термином «Акции» имеет ввиду любые корпоративные права, то в налоговом учете данная операция не подлежит налогообложению у предприятия-эмитента. Такая операция не признается дивидендами в налоговом учете (ст.124.2.2 Закона «О налоговой системе ДНР») 

*Предприятие-участник получает доход, который мы включаем в состав валовых доходов на основании п.п. 71.1.13 Закона «О налоговой системе» как доходы из других источников и от внереализационных операций, однако прямой ссылки на включения такого рода доходов в состав валовых доходов нет, поэтому, если плательщик решит не включать сумму реинвестированных дивидендов в состав валовых доходов, чтобы не совершить ошибку, предприятию необходимо получить лично письменное разъяснение налогового органа.

Если предприятие-участник является плательщиком упрощенного налога, то такая операция может быть расценена как запрещенная, так как не предусматривает наличный или безналичный расчет.

Выплата дивидендов

Бухгалтерский и налоговый учет у предприятия-эмитента

Выплата дивидендов – одно из основных направлений распределения чистой прибыли предприятия. ПСБУ – 15 определяет дивиденды как часть чистой прибыли, распределенной между участниками (собственниками) в соответствии с долей их участия в собственном капитале предприятия. Начисление и выплата дивидендов для предприятия – эмитента не является расходом в бухгалтерском учете. 

Предприятия-эмитенты являются налоговыми агентами при выплате дивидендов физическим лицам – участникам.  Ставка налога при выплате дивидендов (резидентам и нерезидентам) – 13 процентов от суммы начисленных дивидендов. 

Юридические лица-участники резиденты включают полученные дивиденды в валовые доходы, если предприятие является плательщиком налогов на общих основаниях и признают полученные дивиденды доходом, если предприятие избрало упрощенную систему налогообложения.

Ставка налога на прибыль на доход в виде дивидендов, полученный от источников выплаты в Донецкой Народной Республике юридическим лицом – нерезидентом (участником, учредителем), составляет 20 процентов от суммы такого дохода.

Пример 3.

ООО «Альфа» является участником ООО «Бета».  Доля участника ООО «Альфа» - 40%. ООО «Альфа» является плательщиком налогов на общих основаниях.

Общим собранием участников ООО «Бета» по итогам года принято решение о выплате дивидендов в общей сумме 100000 рос.руб. (ООО «Альфа» - 40000 рос.руб.)   

Учет у предприятия-эмитента (ООО «Бета»)

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Д-т

К-т

Сумма

Валовый доход 

Валовый расход

1

Начислены дивиденды участникам

443

671

100000

-

-

2

С суммы дивидендов, причитающихся участникам удержан подоходный налог

671

641

13000

-

-

3

Перечислен подоходный налог в бюджет

641

311

13000

-

-

4

Выплачены дивиденды участникам

671

311

87000

-

-

5

Списана сумма использованной прибыли

441

443

100000

-

-


Бухгалтерский и налоговый учет у предприятий-участников

Учет у предприятия-участника (ООО «Альфа»)

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Д-т

К-т

Сумма

Валовый доход 

Валовый расход

1

Отражены начисление дивидендов в пользу участников ООО «Бета» и соответствующая задолженность по их выплате

373

731

40000

40000

-

2

Получены дивиденды от ООО «Бета»

311

373

40000

-

-

 

10 июля 2019