Сравнительное правовое заключение о регистрации юридического лица с иностранными инвестициями / представительства иностранной фирмы/ввоз транспортных средств

Представительство иностранной компании:

Представительство иностранной компании - это обособленное подразделение фирмы, находящейся за рубежом, которое представляет ее интересы. Иностранное представительство не является отдельным юридическим лицом, оно действует от имени материнской компании и представляет ее интересы у нас в стране.

Представительства могут быть двух типов:

• те, которые занимаются предпринимательской деятельностью и соответственно получают прибыль (в этом случае открывается гривневый счет типа «П»);
• те, которые не занимаются предпринимательской деятельностью, выполняют лишь представительские функции и не получают прибыль (в этом случае открывается гривневый счет типа «Н»).

Налогообложение представительства аналогично налогообложению обычного юридического лица (подробнее о системах налогообложения читайте в разделе юридическое лицо с иностранными инвестициями) и любых других существенных льгот нет, кроме:

1) Пунктом 160.4 ст. 160 Налогового кодекса определено, что не подлежат налогообложению доходы, полученные нерезидентами в виде:

• процентов или дохода (дисконта) на государственные ценные бумаги или облигации местных займов, или долговые ценные бумаги, исполнение обязательств по которым обеспечено государственными или местными гарантиями, проданные или размещенные нерезидентам за пределами территории Украины через уполномоченных агентов - нерезидентов;
• процентов, уплаченных нерезидентам за полученные государством или в бюджет АР Крым или городского бюджета ссуды (кредиты или внешние заимствования), которые отображаются в Государственном бюджете Украины или местных бюджетах или смете Нацбанка Украины, или за кредиты (займы), полученные субъектами хозяйствования и выполнение которых обеспечено государственными или местными гарантиями.

2) налогообложение доходов нерезидентов согласно п. 160.3 ст. 160 Налогового кодекса подлежит налогообложению доходов нерезидентов, полученных в виде доходов от беспроцентных (дисконтных) облигаций или казначейских обязательств. Такие доходы облагаются налогом по ставке, установленной п. 151.1 ст. 151 Налогового кодекса, то есть в 2012 г. - по ставке 21% в следующем порядке:

• базой налогообложения является прибыль, которая рассчитывается как разница между номинальной стоимостью беспроцентных (дисконтных) ценных бумаг, уплаченной или начисленной емитентом и ценой их приобретения на первичном или вторичном фондовом рынке;
• приобретение или продажа указанных ценных бумаг может осуществляться от имени и за счет нерезидента исключительно его постоянным представительством или резидентом, который работает от его имени;
• указанные резидент или постоянное представительство нерезидента несут ответственность за полное и своевременное начисление и внесения в бюджет налогов, удержанных при выплате нерезиденту доходов от владения процентными или беспроцентными (дисконтными) ценными бумагами.

Таким образом, преимущества представительства от общества с иностранными инвестициями в системе налогообложения являются сомнительными.

Преимущества представительства.

• получить официальный статус в Украине для иностранного юридического лица и иностранцев - работников представительства иностранной компании (карточка с фотографией)
• открыть счета в уполномоченных украинских банках типа «Н» или «П»;
• получить в ГАИ номера на «представительские» автомобили;
• временно ввезти транспортные средства без уплаты обязательных сборов и платежей.
• без проблем открывать одноразовые и многоразовые визы для иностранцев сотрудников представительства иностранной компании и членов их семей.
• временно ввезти транспортные средства без уплаты обязательных сборов и платежей.

Согласно ст. 105 ТК Украины, в таможенный режим временного ввоза с условным полным освобождением от обложения таможенными платежами помещаются исключительно товары, транспортные средства коммерческого назначения, указанные в статье 189 ТК Украины. Статьей 189 ТК Украины, предусмотрено, что временный ввоз транспортных средств коммерческого назначения на таможенную территорию Украины допускается при условии, что такие транспортные средства не будут использоваться для внутренних перевозок на таможенной территории Украины.

Таким образом, без растаможки представительством могут ввозиться автомобили исключительно для служебных нужд.

• Валютная выручка не подлежит обязательной конвертации в гривну;
• Заработная плата, работникам-резидентам, можно выплачивать в иностранной валюте;
• Денежные средства полученные от импорта на расчетный счет представительства иностранной компании, могут быть перечислены за пределы Украины.

Для осуществления регистрации представительства иностранной компании необходимо предоставление следующих документов:

• Номер банковского счета и справка из банка в котором открыт счет иностранного субъекта хозяйственной деятельности об официальном открытии счета.
• Копии паспортов должностных лиц иностранного представительства: директора и главного бухгалтера, копии их идентификационных кодов.
• Три нотариально заверенных экземпляра выписки из судебного или торгового реестра страны-места нахождения главного органа иностранного предприятия.
• Доверенность руководителя иностранного предприятия на исполнение представительских функций в другой стране, заверенное нотариально и подписанная руководителем предприятия. Поручение должно быть оформлено в соответствии с законодательством той страны, в которой было зарегистрировано данное предприятие.
• Договор об аренде офиса, где будет размещаться представительство.
• Правоустанавливающий документ от лица, предоставляющего офис в аренду.
• Ходатайство от иностранного юридического лица об открытии представительству счета типа "П".
• Доверенность на представительство интересов связанных с регистрацией представительства.

Все документы необходимо нотариально удостоверять в месте их выдачи, а также обязательно предоставление копий этих документов, переведенных на украинский язык в консульствах и там же легализованные. При переводе они должны быть заверены печатью официального переводчика.

Стоимость регистрации представительства составляет около 24000 гривен, в которые включаются 20000 (2500 долларов США) - официальный сбор за регистрацию в Минэкономики, услуги государственных органов и наше вознаграждение. В стоимость не включены услуги нотариуса, стоимость изготовления печати, открытия счета (примерно еще 4000-6000 гривен). Так что для регистрации представительства необходимо ориентироваться на сумму 30000 гривен.

Срок регистрации (в том числе в фондах) составляет 70 рабочих дней.

Юридическое лицо с иностранными инвестициями и иностранное предприятие (общество)

Общество с иностранными инвестициями - это общество, учредителем (учредителями) и / или участником (участниками) которого (кроме, резидентов) является иностранный инвестор (инвесторы), а доля иностранных инвестиций в уставном капитале составляет не менее чем 10%.

В свою очередь иностранное предприятие является разновидностью предприятия с иностранными инвестициями, определяющим признаком которого есть особые требования к его участникам (ими могут быть только иностранные инвесторы) и имущества (в иностранном предприятии иностранная инвестиция должна составлять 100%).

С точки зрения налогообложения различий между указанными обществами нет, а потому по тексту будет упоминаться общество с иностранными инвестициями, в понимании того, что аналогичные нормы применяются и к иностранному предприятия (общества).

Системы налогообложения:

Действующее законодательство Украины предусматривает несколько видов систем налогообложения, учета и отчетности, а именно:

Общая система налогообложения, учета и отчетности - данный вид налогообложения могут использовать в своей деятельности любые субъекты предпринимательской деятельности. С 1 января 2012 в Украине ставка налога на прибыль предприятий уменьшена с 23% до 21%. Согласно НК, ставка налога на прибыль в размере 21% будет действовать до 31 декабря 2012 включительно. С 1 января по 31 декабря 2013 налог будет уменьшен до 19%, а с 1 января 2014 года - 16%. К примеру: Ваша компания за один отчетный календарный месяц предоставила услуги на общую сумму 100 000 грн. и понесла расходы (аренда помещения, заработная плата, услуги СТО и т.д.) в размере 60 000 гривен. Таким образом чистая прибыль составила 40000 гривен. С 40000 гривен вы должны оплатить 21% налога на прибыль, а именно 8400 гривен, а с 2013 года - 7600 грн. (19% от прибыли).

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности (единый налог) - применяется юридическими и физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность. Ставка единого налога для неплательщиков НДС 10% для 6 группы и 5% для 4 группы, а для плательщиков НДС 6 группы - 7%, а 4 группы - 3%. К примеру: Ваша компания за один отчетный календарный месяц предоставила услуги на общую сумму 100 000 грн. При этом Ваши расходы не учитываются. Если Вы на упрощенные системе 6 группы от суммы Вашего дохода (то есть 100000 грн.) Вы платите 10%, а именно 10000 грн. (При условии, что Вы не являетесь плательщиком НДС). Если Вы на упрощенной системе 4 группы от суммы Вашего дохода (то есть 100000 грн.) Вы платите 5%, а именно 5000 грн. (При условии, что Вы не являетесь плательщиком НДС).

Законодательством предусмотрены виды деятельности, осуществляя которые юридическое лицо не может быть плательщиком единого налога (представительства иностранных компаний не могут находиться на упрощенной системе налогообложения). Учитывая особенность Вашей деятельности Вы в этот перечень не входите следовательно можете для себя выбрать упрощенную систему налогообложения 6 группы (при условии, если: 1 среднеучетная численность работников не превышает 50 человек, 2 Доход за календарный год не превышает 20 млн грн.) или 4 группы (при условии, если: 1 среднеучетная численность работников не превышает 50 человек, 2 Доход за календарный год не превышает 20 млн грн.)

Налог на добавленную стоимость (НДС) - является косвенным налогом. Юридическое лицо объем реализации продукции (оказания услуг), которого совокупно превышает 300 000 гривен / год или менее, обязано зарегистрироваться как плательщик налога на добавленную стоимость. На сегодняшний день ставка НДС составляет 20% для всех групп товаров и услуг.

Целесообразность регистрации плательщиком НДС

Регистрация плательщиком НДС является целесообразной при условии если основная масса Ваших контрагентов, которые продают товар, предоставляют услуги являются плательщиками НДС.

Так же, если Ваши покупатели / потребители услуг являются плательщиками НДС, они захотят работать с Вами исключительно как с плательщиком НДС.

Кроме того, при ввозе товаров из-за границы, несмотря на то ,являетесь ли Вы плательщиком НДС или нет, Вы обязаны будете его оплатить. Однако будучи плательщиком НДС в дальнейшем уплаченную Вами сумму, согласно законодательству, можно будет возместить.

Пример уплаты налогов при условии регистрации плательщиком НДС

Общая система налогообложения: Ваша компания за один отчетный календарный месяц предоставила услуги на общую сумму 100 000 грн. (В т.ч. НДС 16 666,67 грн.) И понесла расходы (аренда помещения, заработная плата, услуги СТО и т.д.) в 60 000 гривен (в т.ч. НДС 10 000 грн.). Таким образом Вы платите НДС 6 666,67 грн. (16 666,67 -10000), а Ваша чистая прибыль составила 33 333,33 гривны. Из 33 333,33 рублей вы должны оплатить 21% налога на прибыль, а именно 7000 гривен, а с 2013 года - 6333,33 грн. (19% от прибыли).

Упрощенная система налогообложения 4 и 6 группа: Ваша компания за один отчетный календарный месяц предоставила услуги на общую сумму 100 000 грн. (В т.ч. НДС 16 666,67 грн.) И понесла расходы (аренда помещения, заработная плата, услуги СТО и т.д.) в размере 60 000 гривен (в т.ч. НДС 10 000 грн.). Таким образом Вы платите НДС 6 666,67 грн. (16 666,67 -10000), а Ваш доход составил 83 333,33 гривны из которых вы должны оплатить если 4 группе - 4 166,65 гривен, или если Вы на 6 группе - 8333, 33 грн. налога.

Сроки подачи отчетности и уплаты налогов, зборов и взносов в 2013 году:

Согласно действующему законодательству отчетность может подаваться в письменном виде, или в электронном (при условии регистрации соответствующих электронных ключей, примерная стоимость 200 грн. В год)

Уплата взносов в пенсионный фонд:

Согласно закону «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» № 400 предусмотрено взимание таких сборов в Пенсионный фонд с отдельных видов операций:

• С операций купли-продажи безналичной иностранной валюты за гривну в размере 0,5%;
• С операций приобретения легкового автомобиля в размере 3% его стоимости;
• С операций приобретения недвижимого имущества в размере 1% его стоимости, указанного в договоре купли-продажи такого имущества.

Кроме того, как работодатель, Вы должны осуществлять платеж в Пенсионный фонд с заработной платы работников сумму от 36,76% до 49,7%, в зависимости от класса профессионального риска производства (п.5 ст.8 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование »№ 2464-VI от 08.07.2010). К слову на 01.01.2013 года минимальная заработная плата составляет 1147 гривен в месяц.

Ввозе транспортных средств обществом с иностранными инвестициями.

Вопросы налогообложения пошлиной имущества, ввозимого в Украину как внос иностранного инвестора в уставный капитал предприятий с иностранными инвестициями, определен статьей 18 и частью четвертой статьи 24 Закона и осуществляется в порядке, установленном Таможенным кодексом Украины.

Частью второй статьи 287 Таможенного кодекса Украины установлено, что товары (кроме товаров для реализации или использования с целью, непосредственно не связанной с осуществлением предпринимательской деятельности), которые ввозятся на таможенную территорию Украины на срок не менее трех лет иностранными инвесторами в соответствии с Законом Украины «О режиме иностранного инвестирования» с целью инвестирования на основании зарегистрированных договоров (контрактов) или как взнос иностранного инвестора в уставный капитал предприятия с иностранными инвестициями, освобождаются от уплаты ввозной пошлины. При отчуждении таких товаров ранее трех лет со времени зачисления их на баланс ввозная пошлина уплачивается на общих основаниях.

При таможенном оформлении товаров (в том числе автомобилей, как взнос иностранного инвестора), которые ввозятся на таможенную территорию Украины в соответствии с таможенным режимом импорта, уплачиваемых:

• НДС - согласно Налоговому кодексу Украины по ставке 20% от базы налогообложения до 31.12.2013 включительно, а с 01.01.2014 - по ставке 17%;
• Акцизный налог - по ставкам, установленным подпунктом 215.3.5. пункта 215.3. статьи 215 раздела VI Налогового кодекса Украины.

Ставки акцизного налога на указанные транспортные средства определяются в зависимости от объема цилиндров двигателя и года выпуска этих транспортных средств.

Также статьей 247 Таможенного кодекса Украины установлено, что за выполнение таможенных формальностей таможенными органами вне места расположения таможенных органов или вне рабочего времени, установленными для них, с заинтересованных лиц взимается плата в размерах, установленных Кабинетом Министров Украины. Размеры такой платы утверждены постановлением Кабинета Министров Украины от 21.05.2012 № 422 «О внесении изменений в постановление Кабинета Министров Украины от 18 января 2003 № 93».

Для осуществления регистрации юридического лица необходимо предоставить следующий перечень документов:

• копия паспорта учредителей, идентификационного кода. Иностранные граждане предоставляют перевод паспорта и регистрируются в органах налоговой для получения идентификационного кода (мы это можем сделать без Вашего присутствия).
• копия паспорта руководителя общества, его идентификационного кода. Наши рекомендации, руководителем должно быть лицо - гражданин Украины. Если руководителем будет иностранный гражданин дополнительно необходимо разрешение на трудоустройство (а это довольно затратно - примерно 8000 грн.).
• определиться с названием юр. лица и адресом, который может быть адресом основателя с украинской пропиской (если это невозможно, то мы сможем за дополнительную плату предоставить такой адрес).
• определиться с размером уставного капитала может быть и 1200 гривен и распределением долей между учредителями. В дальнейшем уставный капитал может увеличиваться, в том числе и за счет автомобилей.

Стоимость услуг по регистрации ООО примерно составляет до 5000 гривен, в которые включены наши услуги, услуги государственных органов, нотариуса, государственные пошлины, открытие счетов и изготовление печати.

Срок регистрации общества (в том числе в фондах) составляет до 10 рабочих дней.